發電廠燃料用煤審計方法淺析

發電廠燃料的消耗占生產成本比重較大，而燃料煤又占燃料成本的98%以上，弄清楚發電廠燃料煤核算的準確程度，也就完成發電廠會計信息真實程度審計的一半，但燃料煤的審計，涉及到簽定合同、入廠檢斤、煤質化驗、購入結算、入爐煤計量、入爐化驗等諸多環節。另外，燃料煤核算不僅有數量屬性、價格屬性、還有熱值屬性。乍一看，會弄得審計人員不知如何入手。為此，在審計進點后，應查看煤炭從入廠檢斤到入爐整個環節，了解各個環節的情況及特點，做到心中有數，緊緊把握量、質、價三個方面進行審計。

一、  燃煤購銷合同的審計

審計燃煤購銷合同，要對發電廠自行簽訂的合同詳加審計，如供貨單位、購銷數量、結算價格、運輸方式、質量要求等等。一要看供貨單位與發電廠的關系，是否屬于關聯單位（多經）、關系單位采購；二要看結算價格是否明顯高于合同煤價格；三要看運輸方式是鐵路運輸還是汽運煤（因為鐵路運輸是采用軌道衡檢斤，汽運煤是采用地中衡檢斤）。從簽訂的合同分析審計重點，為下一步詳細審計奠定基礎，尤其是對多經企業及關聯單位的審計，要計算其購銷燃料的進銷差價，看是否存在加價購銷增加發電成本的問題。

二、燃料煤數量的審計

燃料煤的數量包括采購數量和消耗數量，所以要將兩部分結合起來進行審計。

（一）采購數量審計。發電廠采購燃料煤大部分是由鐵路運輸，也有采用汽車運輸，鐵路運輸入廠是通過火車動態軌道衡檢斤，然后將檢斤后的數據傳送到燃料處服務器中，所以應從燃料處取得“軌道衡檢斤記錄臺帳”，汽車運輸入廠是通過地中衡檢斤，該部分檢斤記錄是手工記錄。把兩部分匯總數同燃料處編制的《燃料購入消耗結存表》、計劃處編制的《電力、熱力生產情況月報》及燃料多欄明細帳進行核對，查看購進各數據是否一致。

（二）消耗數量審計。發電廠核算實際消耗數量是每月期初庫存量加購入數量減去期末庫存量，但發電廠一般在燃料煤入爐之前需要通過“皮帶稱”進行分爐計量，該計量記錄報表由燃運部門保管，將該匯總數與燃料處編制的《燃料購入消耗結存表》、計劃處編制的《電力、熱力生產情況月報》及燃料多欄明細帳進行核對，查看消耗各數據是否一致。

（三）從購進數量、消耗數量以及期初、期末結存量之間的勾稽關系，看發電廠購入數量與消耗數量是否真實。如果有必要審計人員可以對庫存量進行盤點。

三、燃料煤質量的審計

發電廠采購的燃料煤經過檢斤后，由化驗人員對每車煤隨機采樣送化驗部門進行煤質化驗，為了避免發生問題，規定煤質化驗人員不得與礦方接觸，而且對化驗取樣進行編碼，不標注供貨單位及礦別，但如果發電廠有意提高化驗結果，審計人員通過到現場觀察，查看化驗記錄是很難查出來的，只有通過已有的數據進行核對、測算發現問題線索。一般燃料處在對每批煤根據化驗后的發熱量進行加權平均，根據該結果與合同簽訂的結算價格、檢斤數量，在每個月末對燃煤進行一次結算，每個月末又會對所有購入的燃料煤的發熱量進行加權平均，然后將此發熱量做為入廠煤發熱量報送計劃處編制《電力、熱力生產情況月報》。在煤炭入爐前，燃料化驗部門每天還要對入爐煤進行四次入爐煤質化驗，取平均值根據每天的入爐煤數量進行加權平均，每月報送計劃處入爐煤發熱量，計劃處又根據該發熱量計算原煤量折算標準煤量。因此要核對燃料處、計劃處的數據是否一致，核對燃料處批煤發熱量與結算單的熱值是否一致，對入廠煤發熱量與入爐煤發熱量進行比較，看電廠是否有故意提高入廠煤發熱量，提高結算價格增加燃料成本，但由于電廠是從多家煤炭企業購貨，入廠煤可以明細到每家煤炭企業，入爐煤是混合后的，無法具體到每家的發熱量是多少，所以只能知道電廠在購煤時提高發熱量多付了煤款，具體每家多付多少無法查清。

例：電廠全年共購入300萬噸原煤，金額45000萬元，入廠煤發熱量為3200卡/千克，入爐煤發熱量為3000卡/千克。

1．將全年購入原煤按入廠煤發熱量折算成標準煤

折標準煤量（入廠）=（300×3200）÷7000=137萬噸

2．計算購入原煤的標煤單價

購入煤的標煤單價=45000÷137=328.47元/噸

3．將全年購入原煤按入爐煤發熱量折算成標準煤

折標準煤量（入爐）=（300×3000）÷7000=128萬噸

4．按入廠煤發熱量與入爐煤發熱量計算標煤的差額

差額=137-128=9萬噸

5．電廠多付煤款金額

多付金額=90000×328.47=29562300元

以上計算方法是針對電廠結算價格分為噸計價方式（即元/噸）和熱值計價方式（即元/千卡），如果電廠全部采取熱值計價方式，也可以按發熱量差額直接乘每千卡熱量的平均單價。

四、燃料煤價格的審計

這部分需要看合同簽訂時的結算價格，結算價格分為噸計價方式（即元/噸）和熱值計價方式（即元/千卡）。噸價格方式的燃煤單價含有鐵路運費、破碎費、雜費、礦運費等，也有的不含。大卡價格方式有的加運費，有的不加。所以要看是否按合同約定，有無以運費、破碎費、雜費等名義多結燃煤款。

五、燃料煤與發電量之間的勾稽關系審計

根據計劃處編制的《電力、熱力生產情況月報》進行表間、表帳勾稽關系核實，發現問題線索，如天然煤耗用量與煤折標煤量、發電量與供電標準煤耗和供電標準煤耗之間。

（一）原煤折合標煤的計算公式為：

標準煤量=原煤數量×入爐煤發熱量（千焦/千克）÷（7000×4.1816）

入爐煤發熱量是以化驗室提供的入爐煤發熱量為準。而化驗所反映的是每千克原煤的熱值（即卡/千克），“焦耳”是國際單位制中標準的熱量單位，所以在購煤的結算單中用的是“千焦/千克”，卡與焦耳的換算系數為4.1816（即1卡=4.1816焦耳），7000大卡/千克是標準煤的發熱量（卡俗稱大卡，即1卡=1大卡）。

（二）供電標準煤耗，即發出1千瓦時的電，所消耗標準煤的克數。該指標是用來衡量和比較發電企業發電燃煤成本的。所以每年省電力公司都要給各發電企業下達發電標準煤耗，用來考核發電企業工作成績，但省電力公司下達的這一指標存在缺陷，給企業留有空間，發電企業為了下一年該指標不會壓的過低，一般都會與下達的指標非常接近，往往會在年末時虛列燃煤成本。

發電標準煤耗（克/千瓦時）=標準煤量÷發電量

供電標準煤耗（克/千瓦時）=標準煤量÷供電量

發電量（萬千瓦時）=上網電量+廠用電量+主變損失（電廠稱為不明損失）

供電量（萬千瓦時）=發電量-廠用電量=上網電量+主變損失

一般發電企業在新機組建成或是經過大修理的前后，都會有權威部門（省內是由中四所負責）為發電企業機組做熱力性能試驗及煤耗評價（即煤耗標定報告），通常有兩種方法：一種是正平衡法；一種是反平衡法。該報告中的供電煤耗是該發電機組的真正煤耗，用它與發電企業的實際煤耗相比較，就可以測算出該企業虛列多少燃煤成本。

六、其他與燃料煤有關費用的審計

在查看發電廠燃料明細帳時，會發現諸如卸煤費、上煤費等費用，但通過到現場查看電廠卸煤、上煤的自動化程度非常高，很少發生人力卸煤，所以通過審計發電廠支付卸煤費與實際發生的卸煤費用，可以發現發電廠虛列費用。

以上是在審計發電廠燃料煤過程中摸索的一些經驗和方法，由于能力和水平有限，存在很多不足和錯誤的地方，望批評指正。吉林省審計廳